نشرة أريزونا الإخبارية: 1 يوليو 2026
نقطة البداية: لماذا هذا مهم الآن
اختتم مجلس معايير المحاسبة الدولية برنامجًا متعدد السنوات لوضع المعايير وإجراء تعديلات محددة، والتي يقع تاريخ سريانها الآن ضمن دورات إعداد التقارير لعامي 2025 و2026. ثلاثة تطورات لها أهم الآثار على مُعدّي البيانات المالية ومدققي حساباتهم الخارجيين: تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 "العرض والإفصاح في البيانات المالية"، وتعديلات عام 2022 على المعيارين الدوليين لإعداد التقارير المالية رقم 9 ورقم 7 بشأن التصنيف والقياس، والتحدي المستمر لاختبار انخفاض القيمة وفقًا للمعيار المحاسبي الدولي رقم 36 في بيئة ذات معدلات فائدة مرتفعة.
يُشكّل كلٌّ من هذه المجالات فئةً مميزةً من مخاطر التدقيق. ومجتمعةً، تُمثّل هذه المجالات تركيزاً لمتطلبات التقدير والإفصاح والأدلة، ممّا سيجذب التدقيق التنظيمي في نهاية عامي 2025 و2026.
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 - العرض والإفصاح في البيانات المالية
يحلّ المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 محلّ المعيار المحاسبي الدولي رقم 1، وهو إلزامي للفترات السنوية التي تبدأ في 1 يناير 2027 أو بعده، مع إمكانية تطبيقه قبل ذلك. ومع ذلك، فإنّ آثار هذا المعيار على التخطيط للفترة الحالية سارية المفعول بالفعل.
هيكل جديد لقائمة الدخل. يُدخل المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 خمس فئات إلزامية في بيان الربح أو الخسارة: التشغيلية، والاستثمارية، والتمويلية، وضرائب الدخل، والعمليات المتوقفة. تتضمن فئتا الاستثمار والتمويل محتوىً محددًا، حيث ستتطلب العديد من الكيانات التي تُدرج حاليًا ضمن الربح التشغيلي إعادة تصنيف. وتُعد الكيانات العاملة في قطاعات العقارات والتكنولوجيا والخدمات المالية، والتي تعتمد على المجاميع الفرعية المُخصصة، أكثر عرضةً لهذا الأمر.
مقاييس الأداء المحددة من قبل الإدارة (MPMs). عندما تُفصح جهة ما عن مقاييس غير متوافقة مع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في تقاريرها العامة - مثل الأرباح قبل الفوائد والضرائب والإهلاك والاستهلاك المعدلة، والأموال المتأتية من العمليات، وصافي الدخل التشغيلي - فإن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 يُلزم بالإفصاح عنها في الإيضاحات مع بيان توفيقي مع أقرب بند من بنود المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، وشرح لأسباب اعتبار الإدارة لهذا المقياس مفيدًا. وتخضع هذه الإيضاحات لإجراءات التدقيق. ويتعين على المدققين تحديد نطاقها منذ مرحلة التخطيط، كما يتعين على العملاء تحديد أي من مراسلاتهم الخارجية التي تتضمن مقاييس إدارة الأداء قبل سريان المعيار.
الآثار المترتبة على التدقيق. بالنسبة لعمليات التدقيق في نهاية عام 2025، سيتعين إعادة تحديد الفترة المقارنة عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18. وهذا يعني أن أدلة التدقيق التي جُمعت لعرضها في عام 2025 ستكون ذات صلة مباشرة بدورات التدقيق المستقبلية. لذا، ينبغي على المدققين مناقشة مدى جاهزية لجان التدقيق لتطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18 الآن، وليس عند تطبيقه.
تعديلات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9 - التصنيف والقياس (سارية المفعول اعتبارًا من عام 2026)
تتناول تعديلات أكتوبر 2022 على المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 9 والمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7، والتي تسري على الفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2026، تصنيف الأصول المالية ذات السمات غير القياسية وتفرض التزامات إفصاح جديدة للأدوات المرتبطة بالبيئة والحوكمة الاجتماعية.
الأصول المالية ذات الخصائص المشروطة. توضح التعديلات أنه يجب تقييم أي أصل مالي يتضمن ميزة تعاقدية قد تُعدّل توقيت أو قيمة التدفقات النقدية التعاقدية، لتحديد ما إذا كانت هذه الميزة ضئيلة أو غير حقيقية. وفي حال عدم كونها كذلك، فإن الأصل لا يستوفي معيار سداد أصل الدين والفائدة فقط، ويجب تقييمه بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة. ولم تقم العديد من فرق الخزينة بعد بتقييم محافظ قروضها، أو تسهيلاتها المرتبطة بمعايير الحوكمة البيئية والاجتماعية والمؤسسية، أو أدواتها المهيكلة، وفقًا لهذه الإرشادات المُعدّلة.
الآثار المترتبة على التدقيق. يجب على المدققين طلب تقييم موثق لمؤشر أداء النظام المالي (SPPI) لجميع الأدوات المالية ذات الخصائص المشروطة أو القابلة للتعديل كجزء من حزمة التخطيط. وفي حال تطلب الأمر إعادة تصنيف، يجب أن تتناول إفصاحات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 هذا التغيير، كما يجب إعادة بيان المقارنة مع الفترة السابقة. ولن تفي ملفات التدقيق التي تعتمد ببساطة على جدول تصنيف السنة السابقة دون إعادة إجراء الاختبار بالمعايير الحالية.
المعيار المحاسبي الدولي 36 - اختبارات العجز في بيئة ذات معدل مرتفع
الوضع الحالي للامتثال
بالنسبة للتعاقدات التي تنتهي في نهاية عام 2025، يجب إكمال ثلاثة إجراءات محددة قبل الموافقة على إصدار البيانات المالية.
- تحليل الفجوات في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18. ينبغي على مُعدّي البيانات المالية إجراء تحليل للفجوات مع عرض قائمة الدخل الحالية، وتحديد جميع البنود التي تتطلب إعادة تصنيف وفقًا للهيكل الجديد ذي الفئات الخمس. يجب توثيق هذا التحليل الآن، وذلك لدعم إعادة صياغة البيانات المقارنة عند اعتماد الهيكل الجديد، ولإثراء مناقشات لجنة التدقيق حول الأثر المتوقع على الربح التشغيلي المُعلن عنه وأي مؤشرات أداء رئيسية مستخدمة في التواصل مع المستثمرين. ينبغي على المدققين طلب أدلة على هذا التحليل كجزء من عملية تقييم المخاطر.
- تمرين تحديد نطاق معيار التقارير المالية الدولية رقم 9 (IFRS 9 SPPI). ينبغي على فريقي الخزينة والمالية تحديد جميع الأدوات المالية التي تتضمن خصائص مشروطة أو قابلة للتعديل - مثل القروض المرتبطة بمعايير الحوكمة البيئية والاجتماعية والمؤسسية، والتسهيلات القابلة لتعديل الهامش، وسندات زيادة العائد، وأدوات المشاركة في الأرباح - وتوثيق تقييم مؤشر أداء الاستثمار المحدد لكل منها وفقًا للإرشادات المعدلة. وفي حال تغيير التصنيف نتيجةً للتقييم، يجب تطبيق إعادة التصنيف بأثر رجعي، وإعداد إفصاحات الانتقال إلى المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7. ويتعين على المدققين التأكد من وجود هذه الوثائق قبل الاعتماد على جدول تصنيف الإدارة.
- حوكمة نموذج الإعاقة. يجب تحديث نماذج انخفاض قيمة الأصول الإدارية في كل تاريخ إعداد للتقارير، وليس ترحيلها من الفترات السابقة. يجب أن يعكس معدل الخصم ومعدل النمو النهائي وتوقعات التدفقات النقدية الظروف السائدة في تاريخ الميزانية العمومية. ينبغي للجان التدقيق طلب الاطلاع على تحليل الحساسية قبل اعتماد الحسابات. في حال الاستعانة بخبير تقييم خارجي، فإن الرجوع إلى التقرير لا يُعفي المدقق من مسؤولية تقييم عمل الخبير وفقًا لمعيار التدقيق الدولي 620، بل يتطلب الأمر إعادة حساب مستقلة للمدخلات الرئيسية.
ما الذي يجب مراعاته لاحقاً؟
يؤدي تقارب المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 18، وتعديلات المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 9، وتزايد صعوبة تقييم انخفاض القيمة، إلى تركيز متطلبات الإفصاح والتقدير والأدلة في نهاية عامي 2025 و2026. وهذه ليست اعتبارات مؤجلة، بل تتطلب قرارات فورية من المديرين الماليين، ومديري الشؤون المالية، ولجان التدقيق، والمراجعين الخارجيين.
الكيانات التي لم تبدأ أعمالها المتعلقة بالاستعداد لمعيار IFRS 18، والتي لم تعيد إجراء تقييمات SPPI للأدوات ذات الميزات غير القياسية، أو التي تقوم بتحديث نماذج انخفاض القيمة دون تحديث الافتراضات الأساسية، تشكل خطراً جوهرياً يتمثل في تحريف البيانات المالية وتأهيل التدقيق في نهاية العام.
نعمل عن كثب مع مُعدّي التقارير المالية ولجان التدقيق والفرق المالية في تقديم الاستشارات الفنية المتعلقة بالمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، ومراجعة البيانات المالية، وتنفيذ عمليات التدقيق الخارجي في جميع أنحاء دولة الإمارات العربية المتحدة. إذا كانت لديكم أي استفسارات حول كيفية تأثير هذه التطورات على كيانكم أو هيكل التقارير الخاص بكم، فنحن على استعداد للمناقشة.
أنهى مجلس معايير المحاسبة الدولية برنامجاً هاماً لوضع المعايير، والذي يدخل الآن في فترة سريان إلزامية. بالنسبة للكيانات التي تنتهي سنتها المالية في عامي 2025 و2026، فإن الآثار المترتبة على إعداد البيانات المالية والتدقيق الخارجي جوهرية.
تحدد هذه النشرة الإخبارية أهم ثلاثة تطورات، وتشرح مخاطر التدقيق التي تخلقها، وتحدد الإجراءات المحددة التي يجب على المعد والمدققين اتخاذها قبل دورة إعداد التقارير التالية.
ابقَ على اطلاع دائم مع مجموعة AZ - شريكك الموثوق به في مجال التدقيق والامتثال للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والاستشارات المتعلقة بالتقارير المالية في الإمارات العربية المتحدة.
ثائر عنكه
مدير التدقيق ومعايير التقارير المالية الدولية
