توضح الوثيقة التوضيحية العامة رقم VATP047 الصادرة عن هيئة التجارة الحرة كيفية تطبيق قرار مجلس الوزراء رقم (153) لسنة 2025 عملياً اعتباراً من 7 أكتوبر 2026.

تشريع	قرار مجلس الوزراء رقم (153) لسنة 2025 بشأن تطبيق آلية الشحن العكسي على تجارة الخردة المعدنية بين المسجلين (الصادر في 4 نوفمبر 2025)، بموجب المرسوم بقانون الاتحادي رقم (8) لسنة 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة (المرسوم بقانون).
بالقوة	14 يناير 2026
توجيهات هيئة النقل الفيدرالية	التوضيح العام VATP047، الصادر في 2 أكتوبر 2026
من هم المتضررون؟	الموردون والمستلمون المسجلون في ضريبة القيمة المضافة لخردة المعادن الحديدية وغير الحديدية، بما في ذلك تجار الخردة والتجار والمعاد تدويرها والمصنعون
ما هي التغييرات؟	لم يعد المورد يفرض ضريبة القيمة المضافة؛ يقوم المستلم بتسجيلها بنفسه في إقرار ضريبة القيمة المضافة (المربع 3 والمربع 10).
حالة حرجة	يجب أن تكون الإقرارات الخطية للمستلم بحوزة المورد قبل كل تاريخ توريد. في حال عدم تقديم هذه الإقرارات، لا يُطبق نظام الدفع العكسي، ويتعين على المورد احتساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر القياسي، ولا يحق للمستلم استرداد ضريبة المدخلات ذات الصلة.

أهم النقاط 1. بالنسبة لتوريدات الخردة المعدنية المؤهلة بين المسجلين في ضريبة القيمة المضافة،, تنتقل مسؤولية حساب ضريبة القيمة المضافة من المورد إلى المستلم. 2. هذه الآلية إلزامية وليست اختيارية، وتتطلب تقديم إقرارات قبل كل عملية توريد، والتحقق من المورد، وبيان فاتورة صريح. 3. يمكن أن يؤدي عدم الامتثال إلى تعرض كلا الطرفين للخطر: فقد يقوم الموردون بتحصيل ضريبة القيمة المضافة بشكل غير صحيح على الإمدادات المؤهلة، بينما قد يفقد المستلمون استرداد ضريبة المدخلات في حالة عدم استيفاء الشروط المطلوبة. 4. يسري القرار اعتباراً من 14 يناير 2026. ينبغي على الشركات مراجعة الإقرارات الضريبية التي تم تقديمها بالفعل, ، وليس فقط الاستعداد للحدث التالي.

1. نظرة عامة

أصدر مجلس الوزراء الإماراتي القرار رقم (153) لسنة 2025 ("القرار")، الذي يُدخل آلية الضريبة العكسية المحلية ("RCM") لتوريد خردة المعادن بين المسجلين في ضريبة القيمة المضافة في دولة الإمارات العربية المتحدة. وقد دخل القرار حيز النفاذ في 14 يناير 2026، بعد ستين يوماً من نشره في الجريدة الرسمية.

في 2 أكتوبر 2026، أصدرت الهيئة الاتحادية للضرائب ("FTA") التوضيح العام VATP047، الذي يحدد نطاق الآلية، والإقرارات وخطوات التحقق، ومعالجة الفواتير، والإبلاغ عن المعاملات المتأثرة في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

عند استيفاء الشروط، لا يفرض المورد ضريبة القيمة المضافة. يقوم المستلم المسجل في ضريبة القيمة المضافة باحتساب ضريبة القيمة المضافة كضريبة مخرجات، ويستردّها، وفقًا لقواعد الاسترداد المعتادة، كضريبة مدخلات في نفس إقرار ضريبة القيمة المضافة.

2. لماذا أدخلت الإمارات العربية المتحدة آلية إعادة التأهيل؟

أصدرت وزارة المالية هذا القرار في إطار جهودها لتعزيز كفاءة النظام الضريبي ومكافحة الممارسات الاحتيالية في قطاع خردة المعادن، ودعم الشفافية والامتثال الطوعي وإدارة عمليات رد الضرائب. وتطبق دولة الإمارات العربية المتحدة بالفعل قواعد الضريبة العكسية على قطاعات أخرى ذات مخاطر أعلى، بما في ذلك الأجهزة الإلكترونية والمعادن الثمينة، ويتبع إجراء خردة المعادن النهج نفسه.

3. النطاق: ما هو "خردة المعادن"؟

بموجب هذا القرار، يُقصد بـ"خردة المعادن" نفايات المعادن الحديدية أو غير الحديدية ذات القيمة التجارية والتي يمكن استخدامها بعد معالجتها. أما "المعالجة" فتعني العملية التي يتم من خلالها تحويل خردة المعادن إلى مواد قابلة للاستخدام في تصنيع منتجات جديدة، سواء عن طريق الإصلاح أو إعادة التدوير أو أي طريقة أخرى.

يُضيف VATP047 إرشادات عملية حول ما يقع داخل الآلية وخارجها:

بشكل عام ضمن النطاق	خارج النطاق بشكل عام
نفايات المعادن الحديدية أو غير الحديدية ذات القيمة التجارية والتي سيتم إعادة بيعها أو معالجتها. مواد تتكون أساسًا من معادن مؤهلة، مثل بعض بطاريات الرصاص الحمضية المنتهية الصلاحية.	خردة الورق والبلاستيك والزجاج والمطاط (تُطبق قواعد ضريبة القيمة المضافة العادية)؛ الخردة المُكتسبة للاستخدام الخاص للمستلم، على سبيل المثال الصيانة الداخلية؛ الصادرات المباشرة وغير المباشرة (تُطبق قواعد الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على الصادرات العادية)؛ التوريدات إلى أو من أشخاص غير مسجلين في ضريبة القيمة المضافة

4. شروط تطبيق آلية الإصلاح المعزز

لا ينطبق نظام إدارة المخاطر إلا في الحالات التالية الجميع يتم استيفاء أحد الشروط التالية:

#	حالة
1	يتكون المورد من خردة معدنية.
2	كل من المورد والمستلم مسجلان لدى الهيئة الاتحادية للضرائب لأغراض ضريبة القيمة المضافة.
3	ينوي المستلم إعادة بيع الخردة المعدنية أو استخدامها في عمليات المعالجة.
4	قام المستلم بتزويد المورد بالإقرارين الكتابيين المطلوبين قبل تاريخ التوريد، وقام المورد بإكمال خطواته الخاصة قبل التوريد (القسم 5).

في حال عدم استيفاء أي شرط، تخضع عملية التوريد لقواعد ضريبة القيمة المضافة المعتادة، ويفرض المورد ضريبة القيمة المضافة بالسعر القياسي. لا ينطبق نظام الإعفاء الضريبي العكسي على الصادرات المباشرة أو غير المباشرة المؤهلة. أما في حال استيفاء شروط الإعفاء الضريبي، فتُطبق قواعد الإعفاء الضريبي المعتادة.

5. الإقرارات والتحقق والفواتير

يحدد القرار تسلسلًا مسبقًا للتوريد يتعين على كلا الطرفين إكماله قبل تاريخ التوريد:

خطوة	متطلبات
متلقي	يقدم إقرارين كتابيين إلى المورد، يؤكدان أن (1) خردة المعادن مخصصة لإعادة البيع أو المعالجة، و(2) أن المستلم مسجل لدى الهيئة الاتحادية للضرائب على القيمة المضافة.
مزود	تستلم الهيئة كلا الإقرارين وتحتفظ بهما ضمن سجلاتها الضريبية. وتتحقق من تسجيل المستلم في ضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك رقم تسجيله الضريبي، وفقًا للطرق المعتمدة من قبل الهيئة الاتحادية للضرائب. وتتضمن فاتورة الضريبة بيانًا صريحًا بتطبيق آلية الدفع العكسي.

ملاحظة عملية: يتطلب معيار VATP047 إكمال الإقرارات والتحقق قبل كل عملية توريد مؤهلة. يمكن دمج الإقرارين في مستند واحد، شريطة أن يغطيا عملية التوريد المعنية وأن يكونا متاحين للمورد قبل تاريخ التوريد. صيغة الفاتورة المقترحة هي: "تُطبق آلية الاحتساب العكسي - قرار مجلس الوزراء رقم (153) لسنة 2025".

6. التزامات المورد والمتلقي

حزب	الالتزامات التي ينطبق عليها نظام إدارة المخاطر
مزود	لا يفرض ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة الضريبية. يذكر في الفاتورة أن آلية عكس الضريبة مطبقة. لا يحسب ضريبة المخرجات على التوريد أو يدرجها في إقرار ضريبة القيمة المضافة. يتحقق من تسجيل المستلم في ضريبة القيمة المضافة ويحتفظ بالإقرارات الخطية.
متلقي	يُحاسب على ضريبة القيمة المضافة المستحقة على التوريد كضريبة مخرجات، ويُبلغ عن التوريد في الخانات ذات الصلة في إقرار ضريبة القيمة المضافة (القسم 7)، ويسترد ضريبة المدخلات ذات الصلة، وفقًا لقواعد الاسترداد المعتادة، ويحتفظ بالإقرارات والوثائق الداعمة.

7. معالجة إقرار ضريبة القيمة المضافة

يقوم المستلم بالإبلاغ عن المعاملة على جانبي إقرار ضريبة القيمة المضافة الخاص به: كضريبة مخرجات تحت بند "التوريدات الخاضعة لآلية الاحتساب العكسي" (الصندوق 3) وكضريبة المدخلات المقابلة (الصندوق 10). عندما يكون للمستفيد الحق في استرداد كامل المبلغ، يتم تعويض القيدين وتكون المعاملة محايدة من حيث التدفق النقدي., بشرط أن يتم ملء كلا المربعين. يؤدي الإبلاغ عن جانب واحد فقط إلى تقديم إقرار ضريبي غير مكتمل أو غير صحيح. وفي حال تقييد استرداد الضريبة، على سبيل المثال بسبب التوريدات المعفاة، تصبح ضريبة القيمة المضافة غير المستردة تكلفة يتحملها المستفيد.

توضيح

يقوم تاجر خردة مسجل ببيع خردة المعادن إلى شركة إعادة تدوير مسجلة مقابل 100,000 درهم إماراتي، وقد تم استيفاء جميع الشروط.

	مزود	متلقي
فاتورة	أصدر فاتورة بقيمة 100,000 درهم إماراتي بدون ضريبة القيمة المضافة، مع الإشارة إلى تطبيق آلية عكس الضريبة.	يستلم الفاتورة ويحتفظ بالإقرارات في الملف
ضريبة المخرجات	لا أحد	5000 درهم إماراتي (5% من 100000 درهم إماراتي) في الصندوق 3
ضريبة المدخلات	غير قابل للتطبيق	5000 درهم إماراتي في المربع 10، إذا كان المبلغ قابلاً للاسترداد بالكامل
الأثر النقدي الصافي	لا يتم تحصيل أو تحويل ضريبة القيمة المضافة على التوريد	لا شيء (ضريبة المخرجات تساوي ضريبة المدخلات)

الأرقام توضيحية فقط.

8. عندما لا ينطبق مبدأ آلية الإصلاح المقيد

في الحالات التالية، يستمر تطبيق المعاملة الضريبية المعتادة للقيمة المضافة:

سيناريو	مزود	متلقي
إمدادات معفاة من الرسوم بموجب المادة (45)(1) من المرسوم بقانون، بما في ذلك الصادرات المباشرة وغير المباشرة	تُطبق قواعد الإعفاء الضريبي العادية.	غير قابل للتطبيق
المستلم غير مسجل لأغراض ضريبة القيمة المضافة	يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر القياسي 5%	لا يوجد استرداد لضريبة المدخلات (غير مسجل)
للاستخدام الشخصيلا يقوم المستلم بإعادة بيع الخردة أو معالجتها	يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر القياسي	يخضع الاسترداد للقواعد العادية المنصوص عليها في المادة (54) من المرسوم بقانون
لم يتم تقديم الإقرارات قبل تاريخ التوريد	لا يمكن تطبيق آلية الدفع العكسي؛ يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة وفقًا للقواعد العادية	لا يمكن اعتبار الخردة مخصصة لإعادة البيع أو المعالجة بموجب المادة (54)(1)(أ) و(ب)، وبالتالي يُرفض استرداد ضريبة المدخلات.
مواد غير مؤهلة: قصاصات من الورق أو البلاستيك أو الزجاج أو المطاط	يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة بالسعر القياسي	التعافي وفقًا للقواعد العادية

9. مجالات المخاطر الرئيسية

من	التعرض الشائع
الموردون	الاستمرار في فرض ضريبة القيمة المضافة 5% "بشكل اعتيادي" على التوريدات المؤهلة. تطبيق آلية عكس الضريبة دون الحصول على الإقرارات أو التحقق من تسجيل المستلم، مما يترك المورد مسؤولاً عن حساب ضريبة القيمة المضافة. حذف بيان آلية عكس الضريبة من الفاتورة.
المستفيدون	المطالبة بضريبة المدخلات دون الإفصاح عن ضريبة المخرجات المقابلة، وعدم تقديم الإقرارات قبل تاريخ التوريد مما يعرض استرداد ضريبة المدخلات للخطر، وضعف سجل التدقيق الذي يربط بين الإقرارات والفواتير وقيود الإقرار الضريبي.
كلاهما	لم يتم تحديث نماذج الفواتير ورموز الضرائب في نظام تخطيط موارد المؤسسات (ERP)، خاصةً بالنسبة لقواعد العملاء المختلطة من المشترين المسجلين وغير المسجلين. كما لم يتم تطبيق الآلية بشكل صحيح في الإقرارات الضريبية المقدمة منذ 14 يناير 2026.

قد يؤدي عدم الامتثال إلى تقديم تقارير غير صحيحة عن ضريبة القيمة المضافة، والتعرض للتقييمات والعقوبات الإدارية بموجب التشريعات الضريبية المعمول بها. وفي حال تبين وجود أخطاء في الإقرارات الضريبية السابقة، ينبغي على الشركات النظر في إمكانية تقديم إفصاح طوعي إلى الهيئة الاتحادية للضرائب.

10. الخطوات التالية الموصى بها

#	فعل	المالك المقترح	توقيت
1	نِطَاق: تحديد المعاملات المشمولة في نطاق العقود وترتيبات التوريد وملفات تعريف العملاء والموردين، بما في ذلك حالة ضريبة القيمة المضافة لكل طرف مقابل.	الضرائب / المالية	في الحال
2	نظرة إلى الوراء: مراجعة الإقرارات المقدمة منذ 14 يناير 2026 لمعاملات الخردة وتقييم ما إذا كانت هناك حاجة إلى تصحيحات أو إفصاح طوعي.	الضرائب / المالية	في الحال
3	الإقرارات: تنفيذ آلية عمل للحصول على كلا الإقرارين والتحقق منهما والاحتفاظ بهما قبل كل عملية توريد، والتحقق من أرقام التعريف الضريبي من خلال القناة المعتمدة من قبل إدارة النقل الفيدرالية.	المبيعات / المشتريات	قبل التوريد التالي
4	إصدار الفواتير ونظام تخطيط موارد المؤسسات (ERP): قم بتحديث القوالب ورموز الضرائب بحيث تحمل الفواتير المؤهلة بيان RCM ولا تحتوي على ضريبة القيمة المضافة.	المالية / تكنولوجيا المعلومات	قبل إصدار الفاتورة التالية
5	تعيين الإرجاع: قم بربط المعاملات المتأثرة بالمربع 3 والمربع 10 واختبر عملية الإبلاغ قبل تقديمها.	ضريبة	قبل تقديم الطلب التالي
6	التدريب والسجلات: إطلاع فرق المبيعات والمشتريات والحسابات على المعلومات، والاحتفاظ بالإقرارات والفواتير وأدلة التحقق وفقًا لقانون الإجراءات الضريبية.	الضرائب / المالية	مستمر

11. كيف يمكن لشركة AZ Advisory أن تساعد

• تقييم ما إذا كانت معاملات خردة المعادن الخاصة بك تندرج ضمن نطاق آلية إدارة الخردة
• مراجعة إقرارات ضريبة القيمة المضافة السابقة ودعم أي تصحيحات أو إفصاحات طوعية
• صياغة الإقرارات المطلوبة وتحديث نماذج الفواتير والعقود
• مواءمة إعدادات نظام تخطيط موارد المؤسسات (ERP) وإعداد تقارير ضريبة القيمة المضافة (المربع 3 والمربع 10) مع المتطلبات
• ندعمكم خلال أي مراجعة من قبل إدارة النقل الفيدرالية لمعاملات خردة المعادن الخاصة بكم

تحدث إلينا سيضمن التحضير المبكر توافق عقودك وفواتيرك وإقراراتك وتقارير ضريبة القيمة المضافة قبل تقديم إقرارك الضريبي التالي. يُرجى التواصل مع مسؤول الضرائب المعتاد لديك في شركة AZ Advisory لمناقشة كيفية تأثير القرار وVATP047 على مؤسستك.

مصادر

• الهيئة الاتحادية للضرائب، توضيح عام بشأن ضريبة القيمة المضافة VATP047 (2 أكتوبر 2026)، عبر أدلة ومراجع وتوضيحات هيئة النقل الفيدرالية
• بوابة التشريعات الإماراتية، قرار مجلس الوزراء رقم (153) لسنة 2025 بشأن تطبيق آلية الضريبة العكسية على تجارة الخردة المعدنية بين المسجلين في الدولة لأغراض ضريبة القيمة المضافة: uaelegislation.gov.ae
• وزارة المالية الإماراتية، إعلان بتاريخ 19 ديسمبر 2025: mof.gov.ae

تنصل. أُعدّ هذا التنبيه الضريبي لأغراض المعلومات العامة فقط، ولا يُعدّ استشارة ضريبية أو قانونية. يجب تقييم تطبيق آلية الضريبة العكسية بناءً على الحقائق والظروف الخاصة بكل شخص خاضع للضريبة، مع الرجوع إلى التشريعات الإماراتية المعمول بها، وقرار مجلس الوزراء رقم (153) لسنة 2025، والتوجيهات الصادرة عن الهيئة الاتحادية للضرائب، بما في ذلك التوضيح العام VATP047. يعكس هذا المنشور الوضع القائم حتى 7 أكتوبر 2026.